Акцизный налог на Украине
Акцизный налог
Акцизы – это разновидность непрямых налогов на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами. Акцизный налог в Украине взимается с таких товаров: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, сжиженный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Порядок администрирования акцизного налога изложен в разделе 6 Налогового кодекса Акцизний податок (Розділ VІ Податковий кодекс)
Плательщики акцизного налога
Плательщиками налога являются:
– Лицо, что производит подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья.
– Лицо – субъект хозяйствования, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины.
– Физическое лицо – резидент или нерезидент, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством.
– Лицо, реализующее конфискованы подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продажи) в установленном законодательством порядке.
– Лицо, что реализует или передает во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 настоящего Кодекса.
– Лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований.
– Лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий.
– Лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаются от налогообложения, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.
Плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является физическое или юридическое лицо – резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, кроме случаев , предусмотренных пунктом 213.2 статьи 213 Кодекса.
Не являются плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами центральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, государственные учреждения и организации – субъекты предпринимательской деятельности.
Не являются плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами физические или юридические лица – резиденты или нерезиденты (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции по отчуждению акций сберегательных (депозитных) сертификатов, акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, ценных бумаг, корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, эмитированных нерезидентами.
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения являются операции по:
– Реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
– Реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществление взносов в уставный капитал, а также своим работникам;
– Ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;
– Реализация конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;
– Реализация или передача во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законодательством, в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 Кодекса;
– Объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь с учетом пункта 214.6 статьи 214 Кодекса;
– Операции по продаже, обмену или других способов отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, совершаемых на межбанковском рынке деривативов.
База налогообложения
При исчислении налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения являются:
– Стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога;
– Стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного налога.
При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты на национальную валюту осуществляется по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на дату представления в таможенный орган таможенной декларации к таможенному оформлению.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Украины.
При исчислении налога с применением специфических ставок с произведенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.
При исчислении налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная в соответствии с пунктами 214.1 и 214.4 НК.
При наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя во время производства подакцизных товаров (продукции), базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (продукции).
Нормы потерь и выхода спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков утверждаются в порядке, который определяется Кабинетом Министров Украины.
При порче, уничтожении, потере подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных в пункте 216.3 статьи 216 настоящего Кодекса, базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь согласно пункту 214.6 статьи 214 Кодекса.
Базой налогообложения особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определена в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или других способов их отчуждения.
Подакцизные товары и ставки налога
К подакцизным товарам относятся:
– спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
– табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
– нефтепродукты, сжиженный газ;
– автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Ставки налога и перечень товаров, с которых взимается налог
– Ставки налога устанавливаются НК и являются едиными на всей территории Украины;
– Ставки налога устанавливаются в соответствии с определениями раздела I Кодекса:
адвалорные и специфические одновременно;
ставки акцизного налога на бензин моторный по кодам согласно УКТ ВЭД 2710 11 51 00, 2710 11 59 00, содержащий тетраэтилсвинец, увеличиваются в 1,5 раза.
Дата возникновения налоговых обязательств
Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции).
Датой возникновения налогового обязательства по испорченного, уничтоженного, утраченного подакцизного товара (продукции) является дата составления соответствующего акта.
Потерянным является товар (продукция), местонахождение которого налогоплательщик не может установить.
Налоговое обязательство относительно утраченного подакцизного товара (продукции) не возникает, если:
а) налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизные товары (продукцию) утрачено вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и использования на таможенной территории Украины является невозможным;
б) подакцизных товаров (продукции) утрачено вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае потери подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины.
Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата представления таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства таможенным органом в определенных законодательством случаях.
При передаче подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, датой возникновения налоговых обязательств является дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу.
При использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд датой возникновения налоговых обязательств является дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции).
Акцизный налог: плательщики, ставки, порядок и сроки оплаты
Каки звестно, акцизный налог — это непрямой налог на потребление отдельных видов товаров, который включается в их цену. Какие товары относятся к подакцизным, кто платит акцизный налог, какие виды ставок акцизного сбора существуют, каков порядок и сроки уплаты акциза разбирался Prostopravo.com.ua.
Краткое содержание и ссылки по теме
Подакцизные товары
К подакцизным товарам относятся:
- спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (кроме кваса “живого” брожения)
- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
- горючее, в том числе товары (продукция), используемые в качестве топлива для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом;
- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и больше, транспортные средства для перевозки грузов;
- электрическая энергия.
Плательщики акцизного налога
Плательщиками налога являются:
1) Лицо, постоянное представительство, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья.
2) Лицо – субъект хозяйствования, постоянное представительство, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины.
3) Физическое лицо – резидент или нерезидент, что ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством.
4) Лицо, реализующее конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), по которым не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), что по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке.
5) Лицо, реализующее или передающее во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом.
6) Лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований.
7) Лицо, на которое возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий.
8) Лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), которые не подлежат налогообложению или освобождаемых от налогообложения, возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.
9) Лицо – субъект хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров.
10) Оптовый поставщик электрической энергии.
11) Производители электрической энергии, которые имеют лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продают ее вне оптового рынка электрической энергии.
12) Лицо – владелец ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, что переоборудуется в легковой автомобиль, из которого взимается акцизный налог.
13) Лицо (в том числе юридическое лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица), постоянное представительство, которые реализуют топливо или спирт этиловый.
14) Лицо – субъект хозяйствования, постоянное представительство, которые используют товары (продукцию) в качестве горючего для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом.
15) Заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, уплачивают налог производителю.
Регистрация плательщиков акцизного налога
Регистрация в органах государственной налоговой службы в качестве плательщика налога субъекта хозяйствования, который осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров и (или) импорту алкогольних напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту лицензии.
Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на такие виды деятельности, обязаны предоставлять органу государственной налоговой службы по месту нахождения юридических лиц и месту проживання физических лиц — предпринимателей информацию о выдаче, переоформлении, приостановлении и аннулировании лицензии в пятидневный срок с момента совершения таких действий.
Лица – субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению пункта продажи товаров не позднее предельного срока представления декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется хозяйственная деятельность.
Другие налогоплательщики подлежат обязательной регистрации в органах государственной налоговой службы по месту нахождения юридических лиц и месту проживання физических лиц-предпринимателей, не позднее граничного срока подачи декларации акцизного налога за месяц, в котором была начата хозяйственная деятельность.
Лица, которые будут осуществлять реализацию топлива, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению юридических лиц, месту жительства физических лиц – предпринимателей до начала осуществления реализации горючего.
Регистрация плательщика налога осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего заявления, форма которой утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.
Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую и таможенную политику, ведет реестр плательщиков акцизного налога по реализации горючего, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных плательщиками акцизного налога.
Виды ставок
В Украине установлены такие виды ставок акцизного налога:
адвалорная — исчисляется в процентном отношении от стоимости подакцизного товара;
специфическая — устанавливается в стоимостном выражении за единицу товара;
адвалорная и специфическая одновременно — в таком случае отдельно исчисляется сумма налога по адвалорной ставке, отдельно по специфической и фактически уплачивается та, по которой сумма налога является большей.
Детальнее со ставками акцизного налога можно ознакомиться в Налоговом Кодексе Украины.
Порядок и сроки оплаты
Сроки уплаты налога с подакцизных товаров, произведенных на таможенной территории Украины, а также реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли:
Суммы налога перечисляются в бюджет плательщиками акцизного налога в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период.
Суммы налога с алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный, уплачиваются при приобретении марок акцизного налога.
Суммы налога с учетом минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия и ставок налога, действующих в соответствии с нормами НКУ, производителями табачных изделий уплачиваются в бюджет в течение пятнадцати рабочих дней после получения марок акцизного налога с доплатой (в случае необходимости) на день подачи налоговой декларации. Если указанный срок приходится на день следующего бюджетного года, сумма акцизного налога уплачивается производителям табачных изделий до окончания бюджетного года, в котором получены марки.
Предприятия, производящие вина виноградные с добавлением спирта и крепкие, вермуты, другие сброженные напитки с добавлением спирта, смеси из сброженных напитков с добавлением спирта, смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками с добавлением спирта, уплачивают налог при приобретении марок акцизного налога на сумму, рассчитанную из ставок налога на готовую продукцию, произведенную из виноматериалов или сусла, при производстве которых используется спирт этиловый.
Владелец готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, платит налог производителю (переработчику) не позднее даты отгрузки готовой продукции таком владельцу или по его поручению другому лицу. Условием отгрузки производителем готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, его заказчику или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы налога на текущий счет производителя.
Уплата налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Украины:
Налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается плательщиками налога до или в день представления таможенной декларации.
В случае ввоза маркированной подакцизной продукции на таможенную территорию Украины налог уплачивается при приобретении марок акцизного налога с доплатой (в случае необходимости) на день подачи таможенной декларации.
Плательщики акцизного налога при обращении в органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, для регистрации или перерегистрации переоборудованного грузового транспортного средства в легковой автомобиль обязаны предъявить квитанции или платежные поручения об уплате налога с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения.
Уплата налога при реализации предприятием розничной торговли подакцизных товаров:
Суммы налога перечисляются в бюджет предприятием розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период.
Лицо – субъект хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, уплачивает налог по месту осуществления реализации таких товаров.
Акцизная накладная и система электронного администрирования горючего
Налогоплательщик при реализации горючего обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных.
Налогоплательщик обязан составить акцизную накладную на объемы горючего, использованного для собственного потребления; реализованного и / или использованного для производства неподакцизных продукции; утраченного как в пределах, так и сверх установленных норм потерь; испорченного, уничтоженного, в том числе в результате аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего.
Производитель горючего в потребительской таре емкостью до двух литров (включительно) обязан составить акцизную накладную на объемы такого горючего.
В акцизной накладной указываются в отдельных полях следующие обязательные реквизиты:
а) порядковый номер акцизной накладной;
б) дата составления акцизной накладной;
в) полное или сокращенное название юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика акцизного налога;
г) код ЕГРПОУ (для юридических лиц) или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физических лиц) лица, реализующего топливо, и получателя горючего;
г) полное или сокращенное название юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налогов, – получателя горючего;
д) код товарной подкатегории УКТ ВЭД
е) описание горючего;
е) объем горючего в литрах, приведенных до t 15 ° C.
Акцизная накладная составляется налогоплательщиком в день реализации горючего при каждой полной или частичной операции по реализации топлива.
Порядок ведения Единого реестра акцизных накладных устанавливается Кабинетом Министров Украины. Получатель горючего вправе сверять данные полученной акцизной накладной на соответствие данным Единого реестра акцизных накладных.
Система электронного администрирования реализации полного обеспечивает автоматический учет в разрезе налогоплательщиков по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД:
- объемов горючего, содержащиеся в выданных и полученных акцизных накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в Едином реестре акцизных накладных;
- объемов горючего, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного на таможенную территорию Украины, из которых уплачен акцизный налог;
- объемов горючего, на которые налогоплательщики зарегистрировали заявки на пополнение объемов остатка горючего за счет уплаченных средств в бюджет в системе электронного администрирования реализации горючего;
- сумм уплаченного акцизного налога, за счет которых налогоплательщики могут зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатка горючего;
- объема остатка топлива, на который налогоплательщики имеют право зарегистрировать акцизные накладные и расчеты корректировки в Едином реестре акцизных накладных.
Плательщикам акцизного налога автоматически открываются учетные карточки в системе электронного администрирования реализации горючего по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД.
Поиск юридических услуг в сфере налогообложения бизнеса
Размеры акциза на 2019
Основной регулирующий закон и дата последних законодательных изменений: Налоговый кодекс Украины: 01.20.2019.
Понятие «акцизного налога»:
Акцизный налог относится к категории непрямых, то есть сбор взимается не с прибыли товаропроизводителей (продавцов), а изначально заложен в розничной стоимости товара.
Фактически, уплачивает акцизный сбор потребитель, а продавец только собирает платежи и перечисляет их в государственный бюджет.
Ставка акцизного сбора, согласно ст.212 НКУ, может выражаться в процентном или кратном соотношении к полной стоимости подакцизной продукции, либо как фиксированная сумма на единицу измерения массы, объёма, штучного количества подакцизного товара.
Плательщики акцизного сбора:
Статья 212 НКУ устанавливает, что плательщиками акциза являются:
- Лица, производящие подакцизную продукцию в Украине.
- Хозяйствующие субъекты (резиденты) или физические лица, импортирующие подакцизную продукцию.
- Лица, продающие конфискованную или бесхозную подакцизную продукцию.
- Лица, которые продают или дарят импортный подакцизный товар, освобождённый от налогов.
- Лица, обязанные соблюдать требования таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, если такие требования нарушены.
- Лица, оперирующие подакцизными товарами, освобождёнными от налогообложения с утверждённым целевым их использованием, если такие требования нарушены.
- Лица, которые продают или дарят импортный подакцизный товар, освобождённый от налогов.
Подакцизная продукция:
Пункт 215.1 НКУ устанавливает список товаров, с которых взимается акцизный сбор:
- Спирт этиловый, прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво.
- Табачные изделия, табак, заменители табака.
- Топливо и газ (горючее).
- Автомобили легковые, кузова к ним, прицепы (полуприцепы), мотоциклы, автобусы, грузовики.
- Электроэнергия.
Ставки акцизного сбора:
Пункты 215.3.1 – 215.3.9 НКУ устанавливают список товаров, с которых взимается акцизный сбор:
- Спирт этиловый: 126.96 грн за 1 литр 100-процентного спирта.
- Пиво из солода: 2.78 грн за 1 литр.
- Обычные (неигристые) вина: 0.01 грн за 1 литр.
- Вина игристые и газированные: 11.65 грн за 1 литр.
- Вина и другие сброженные напитки: 8.02 грн за 1 литр.
- Сидр и перри (без добавления спирта): 1.06 грн за 1 литр.
- Сигареты без фильтра и папиросы: 12 %.
- Сигареты с фильтром: 12 %.
- Табачное сырье и отходы: ставка 871.38 грн за 1 кг и 949.8 грн за 1 кг.
- Сигары и сигариллы: ставка 871.38 грн за 1 кг и 949.8 грн за 1 кг.
- Табак и заменители табака: ставка 871.38 грн за 1 кг и 949.8 грн за 1 кг.
- Бензины: ставка 213.50 евро за 1000 литров.
- Топливо для реактивных двигателей: ставка 27 евро за 1000 литров.
- Керосин: ставка 183 евро за 1000 литров.
- Мазут: ставка 139.5 евро за 1000 литров.
- Пропан или смесь пропана с бутаном: ставка 52 евро за 1000 литров.
- Сжиженный газ природный: ставка 3.67 евро за 1000 литров.
- Автобус новый: ставка 0.003 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Автобус б/у: ставка 0.007 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Самосвал новый (дизель, грузоподъёмность более 75 тонн): ставка 0.016 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Самосвал новый (дизель, масса до 5 тонн): ставка 0.001 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Грузовик новый (дизель, объем цилиндров свыше 2500 куб. см): ставка 0.01 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Грузовик б/у (дизель, объем цилиндров свыше 2500 куб. см): ставка 0.02 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Грузовик новый (бензиновый, масса свыше 5 тонн): ставка 0.013 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Грузовик б/у (бензиновый, масса свыше 5 тонн): ставка 0.026 евро за 1 куб. см объема цилиндров.
- Электроэнергия: 3.2 %.
Важно: порядок и сроки уплаты акцизного сбора определяются ст. 222 Налогового кодекса Украины.
Акциз для разных стран:
| Акциз в Украине 2019 | ||
|---|---|---|
Закон  Общий закон, регулирующий платеж |
Ставка min Минимальная ставка по платежу | |
Максимальная ставка по платежу
(закон)
| Акциз ставки в Украине | ||
|---|---|---|
| Параметр Параметр платежа | ||
Ставка платежа
Ссылка на закон
Предостережение: приведенные више данные являются актуальными и постоянно обновляются нашими модераторами в соответствии с законодательными изменениями. Однако следует помнить, что при решении важных юридических и финансовых вопросов единственно авторитетными источниками могут быть только официальные законы, публикованные через государственные каналы комуникации.
Акцизный налог на Украине
Акцизный налог является непрямым налоговым платежом, который платится за реализацию отдельной группы продукции в пределах Украинского государства.
Подакцизная продукция
Изначально стоит разобраться, какие товары относятся к подакцизной продукции. Весь перечень таких товаров можно найти в Налоговом Кодексе Украинского государства.
Перечень подакцизной продукции:
- спирт этиловый;
- спиртовые дистилляты;
- алкогольная продукция;
- пиво;
- табачная продукция: сигареты, сигары, заменители табака;
- нефтяные продукты;
- сжиженный газ;
- легковые авто;
- мотоциклы;
- прицепы для машин.
Вернуться к оглавлению
Кто обязан платить этот налог
Данный налоговый платёж обязаны выплачивать следующие категории людей:
- занимающиеся производством подакцизной продукции;
- осуществляющие ввоз данных товаров в пределы Украинского государства для совершения коммерческой деятельности;
- производящие ввоз данной продукции для личного пользования свыше указанных норм в Таможенном кодексе норм;
- реализующие конфискованную подакцизную продукцию.
Другими словами, этот платёж платится при реализации и ввозе товаров на Украину. Основными плательщиками при реализации продукции являются предприниматели, которые обязаны зарегистрироваться в налоговой службе для уплаты этого налога. Предпринимателям стоит помнить о новых правилах въезда россиян на Украину. Планируя обратную поездку, необходимо ознакомиться с актуальными таможенными правилами России.
Классификация ставок
Как и таможенные пошлины, акцизные налоги также классифицируются на три вида:
- Адвалорный. Имеется в виду, что размер платежа исчисляется в процентном соотношении от полной стоимости продукции. Например: 1 пачка сигарет стоит 20 гривен. За 1 тысячу произведённых сигарет по закону нужно заплатить 20% от их реализационной стоимости. Одна тысяча сигарет будет стоить 1 тысячу гривен. Так, за производство такого количества табачной продукции придётся отчислить 200 гривен акциза. Но стоит учитывать, что по отношению к табачным изделиям применяется чаще всего комбинированная ставка.
- Специфический. Ставка этого платежа имеет фиксированную стоимость на каждый вид товара в одном количестве. Например: за каждый литр пива нужно заплатить 0,74 гривны.
- Комбинированный. Эта ставка изначально рассчитывается по адвалорному принципу, затем по специфическому. По какой ставке размер налога получается больше, та и платится.
Вернуться к оглавлению
Сроки уплаты платежей
Образец декларации по акцизам на подакцизные товары
Налогоплательщик после регистрации в налоговой службе обязан ежемесячно подавать декларацию про производство подакцизной продукции. Декларация подаётся не раньше 20, но не позже 30 числа отчётного месяца.
Особы, которые занимаются реализацией такой продукции должны покупать акцизные марки. Зачастую стоимость акциза в акцизную марку уже включена.
При ввозе товара в пределы Украинского государства платёж оплачивается в день подачи таможенной декларации.
Ставки платежей
Таблица ставки акцизного сбора
| Наименование товара | Единица измерения (за один литр, штуку, килограмм) | Единица измерения в процентах | Акцизный сбор (указано в гривнах) |
| Алкогольная продукция | |||
| Солодовое пиво | л | 0,74 | |
| Вино натуральное | л | 0,01 | |
| Вино креплёное | л | 2,14 | |
| Шампанское | л | 3,10 | |
| Вермут | л | 2,14 | |
| Спирт | л | 42,12 | |
| Сидр | л | 0,42 | |
| Табачная продукция | |||
| Сигареты без фильтра | 1 тысяча шт. | 20% | 43,03 |
| Сигареты с фильтром | 1 тысяча шт. | 25% | 96,21 |
| Табак | кг | 53,45 | |
| Нюхательный табак | кг | 21,38 | |
| Топливо | |||
| Авиационный бензин | 1 тысяча кг | 28 | |
| Специальный бензин | 1 тысяча кг | 182 | |
| Спирит | 1 тысяча кг | 17 | |
| Керосин | 1 тысяча кг | 28 | |
| Сжиженный газ | 1 тысяча кг | 40 | |
| Транспортные средства | |||
| Легковые авто с объёмом двигателя менее 1000 см 3 : | |||
| Возрастом от 0 лет | 0,05 евро за 1 см 3 | ||
| Возрастом до 5 лет | 1 евро за 1 см 3 | ||
| Возрастом свыше 5 лет | 1,25 евро за 1 см 3 | ||
| Легковые авто с объёмом двигателя более 1000, но не больше 1500 см 3 | |||
| Возрастом от 0 лет | 0,03 евро за 1 см 3 | ||
| Возрастом до 5 лет | 1,25 евро за 1 см 3 | ||
| Возрастом свыше 5 лет | 1,5 евро за 1 см 3 | ||
| Моторные транспортные средства с объёмом двигателя более 1500, но не больше 3 тысяч см 3 | |||
| От 1500 до 2200 см 3 | 0,15 евро за 1 см 3 | ||
| От 2200 до 3 тысяч см 3 | 0,6 евро за 1 см 3 | ||
Нововведения
2016 год отличился для Украины нововведениями в Налоговый Кодекс. Правительство посчитало нужным увеличить акцизный сбор на некоторые виды продукции. Новые правила вступили в силу 1 января 2016 года и продолжают действовать в 2020 году.
Таблица повышения в процентном соотношении ставок акцизного сбора
| Наименование продукции | Повышение в процентах |
| Бензин | 13 |
| Спиртовая продукция | 50 |
| Пиво солодовое | 100 |
| Винная продукция | 100 |
| Сидр | 50 |
| Слабоалкогольные напитки | в три раза |
| Табачная продукция | Специфическая ставка – 40. |
Адвалорная ставка – 12.
Повышение ставок на алкогольную продукцию, которая в дальнейшем подлежит реализации, вступили в силу 1.03.2016.
Акцизный налог
Операции, не считающиеся реализацией горючего
Внесены изменения в определение термина «реализация горючего» (для целей налогообложения акцизным налогом), в соответствии с которым реализацией горючего не считаются операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями (абзац второй п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
Таким образом, субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно) (кроме производителей горючего), не являются плательщиками акцизного налога по реализации горючего и на них не распространяются нормы Налогового кодекса относительно регистрации в качестве плательщиков акцизного налога по реализации горючего, составления и регистрации акцизных накладных, обязательности представления декларации акцизного налога.
К лицам, реализующим горючее в емкостях до 2 л, не применяются штрафные санкции за осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога, предусмотренные п. 117.3 ст. 117 Налогового кодекса, и штрафные санкции за нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизным накладным в ЕРАН, предусмотренные ст. 120 2 указанного Кодекса.
При этом указанные штрафные санкции не применяются с даты возникновения обязательства по регистрации предприятия плательщиком акцизного налога с реализации горючего или регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки.
Обязательное составление акцизных накладных
Изменениями, внесенными в п. 231.1 ст. 231 Налогового кодекса, уточнены случаи, в которых акцизные накладные обязательно составляются плательщиками налога на объемы горючего, в частности:
- использованного для собственного потребления;
- реализованного и/или использованного для производства неподакцизной продукции на условиях, установленных ст. 229 указанного Кодекса, предусматривающей нулевую ставку акцизного налога в зависимости от направлений использования подакцизных товаров.
Также установлена обязанность производителя горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно) составлять акцизную накладную на объемы такого горючего.
Для горючего, отгружаемого на условиях, установленных ст. 229 Налогового кодекса:
- акцизные накладные могут быть выписаны в пределах лимита квот, установленных Кабинетом Министров Украины для получателей такого горючего (п. 232.3 ст. 232 Кодекса);
- в заявках на пополнение объема остатка горючего сумма акцизного налога не указывается, то есть для такого горючего сумма акцизного налога не является обязательным реквизитом такой заявки (пп. «з» п. 232.4.1 п. 232.4 ст. 232 Кодекса) и, соответственно, предварительного перечисления суммы этого налога в бюджет не требуется.
Розничный акциз с горючего отменен
Акцизный налог с розничных продаж горючего (0,042 евро за 1 л, уплачиваемые в местные бюджеты по месту нахождения АЗС и/или АГЗС) перенесен к основной ставке акцизного налога, уплачиваемого производителями и импортерами.
Из определения термина «реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров» исключено положение относительно реализации горючего как физического его отпуска с АЗС и/или АГЗС независимо от формы расчетов (абзац третий п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
Вместе с тем на субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию горючего и не являющихся плательщиками акцизного налога с розничных продаж горючего, по-прежнему распространяются нормы Налогового кодекса относительно функционирования СЕАРП. Такие субъекты хозяйствования не заполняют раздел II приложения 6 к декларации акцизного налога «Расчет суммы акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров».
Следует обратить внимание, что указанные нормы касаются только операций по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли горючим, осуществленных после 01.01.2017 г. За операции, осуществленные в декабре 2016 г., субъекты хозяйствования обязаны:
- представить до 20.01.2017 г. декларацию акцизного налога за декабрь 2016 г. с заполнением раздела II приложения 6 к этой декларации;
- уплатить в бюджет акцизный налог с объемов реализованного горючего по ставке 0,042 евро за 1 л такого горючего в течение 10 календарных дней, следующих за указанным предельным сроком представления декларации.
Новые ставки на подакцизные товары
С 01.01.2017 г. действуют новые ставки акцизного налога на горючее, алкогольные напитки, не маркирующиеся марками акцизного налога (до 8,5 % объемных единиц), табак и табачные изделия, а с 01.03.2017 г. начнут действовать новые ставки акцизного налога на алкогольные напитки, подлежащие маркировке марками акцизного налога.
Спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво. Ставки акцизного налога увеличены:
на 12 %:
- на вина крепленые, вермуты – с 7,16 до 8,02 грн за 1 л;
- на вина игристые и газированные – с 10,40 до 11,65 грн за 1 л;
- на пиво – с 2,48 до 2,78 грн за 1 л;
- на сидр и перри (без добавления спирта) – с 0,95 до 1,06 грн за 1 л;
на 18 %:
- на коньяки – с 89,94 до 105,80 грн за 1 л 100-процентного спирта;
на 20 %:
- на ликеро-водочную продукцию – с 105,80 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта;
- на другие сброженные напитки с добавлением спирта – с 105,80 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта;
- на спиртосодержащие продукты питания с содержанием спирта этилового более 8,5 % объемных единиц, в частности на настойки горькие ароматические – с 141,06 до 169,27 грн за 1 л 100-процентного спирта.
Отдельно выделены плодово-ягодные вина без добавления спирта, то есть сброженные напитки, полученные исключительно в результате естественного (натурального) брожения фруктовых, ягодных и фруктово-ягодных соков с содержанием спирта не более 8,5 % объемных единиц (без добавления спирта), на которые установлены ставки, как на сидр и перри (без добавления спирта) – 1,06 грн за 1 л.
Ставки акцизного налога на слабоалкогольные напитки (до 8,5 % объемных единиц) доведены до единых ставок по ликеро-водочными изделиями, то есть уменьшены с 211,59 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта.
Ставки акцизного налога на сухие вина не изменены (0,01 грн за 1 л).
Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака. Специфические ставки акцизного налога увеличены на 40 %:
- на табачные изделия – с 318,26 до 445,56 грн за 1 000 шт.;
- на табачное сырье, табачные отходы, табак и заменители табака – с 399,84 до 559,78 грн за 1 кг (нетто).
Минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с сигарет с фильтром и без фильтра и папирос также увеличено на 40 % – с 425,75 до 596,05 грн за 1 000 шт.
Адвалорная ставка акцизного налога на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы оставлена без изменений – на уровне 12 %.
Для определения базы налогообложения акцизным налогом для табака, заменителей табака, табачного сырья и табачных отходов Налоговый кодекс дополнен новой нормой о весе нетто, что считается весом товара (продукции) без учета веса любой тары или упаковки. В случае если составными частями (элементами) подакцизного товара (продукции) являются совокупно подакцизные товары (продукции) и другие виды продукции, для целей обложения акцизным налогом учету подлежит только вес тех составных частей (элементов), которые относятся к подакцизным товарам (продукции).
Горючее. С целью компенсации отмены акцизного налога с розничных продаж горючего и доведения налогообложения дизельного горючего до единой ставки акцизного налога ставки на горючее увеличились:
- на биодизель и его смеси – с 97 до 106 евро за 1 000 л;
- на бензины (легкие и средние дистилляты) – с 171,50 до 213,50 евро за 1 000 л;
- на топливо моторное альтернативное – с 120 до 162 евро за 1 000 л;
- на дизельное топливо (тяжелые дистилляты (газойли)) – с 95/125,50 до 139,50 евро за 1 000 л;
- на топливо жидкое (мазут) – с 97 до 139,50 евро за 1 000 л;
- на сжиженный газ (пропан или смесь пропана с бутаном) и другие газы – с 31 до 52 евро за 1 000 л.
Поскольку часть углеводородов ациклических насыщенных (а именно бутан и изобутан) используется как сырье для производства сжиженного газа, являющегося подакцизным товаром, бутан и изобутан в Таможенном кодексе выделены по отдельным кодам УКТ ВЭД, и в Налоговом кодексе установлены отдельные ставки, а именно:
- для углеводородов ациклических насыщенных (кроме бутана и изобутана) ставки увеличены с 171,50 до 213,50 евро за 1 000 л;
- для бутана и изобутана ставки уменьшены с 171,50 до 52 евро за 1 000 л.
Нулевая ставка
Расширен перечень нефтепродуктов, которые используются в качестве сырья для нефтехимической промышленности (для производства этилена) и могут ввозиться на таможенную территорию Украины без уплаты акцизного налога (с оформлением налогового векселя на сумму акцизного налога) за счет сжиженного газа, бутана и изобутана, а также некоторых видов тяжелых дистиллятов.
Оборудование акцизных складов
Применение нормы п. 230.1 ст. 230 Налогового кодекса относительно оборудования акцизных складов, на территории которых осуществляется производство, обработка (переработка), смешивание, погрузка-разгрузка, хранение горючего, расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками перенесено на 2018 г.
Месячный объем продажи акцизных марок
До 31.12.2029 г. включительно введены ограничения месячного объема (в четвертом квартале каждого года) продажи марок акцизного налога предприятию – производителю или импортеру табачных изделий продавцом марок акцизного налога, который не может превышать 115 % среднемесячного объема реализации на таможенной территории Украины табачных изделий этим предприятием – производителем или импортером за предыдущие три календарных месяца.
Указанное распространяется только на предприятия, которые осуществляют деятельность по производству и/или импорту табачных изделий более 12 месяцев и объем приобретения марок акцизного налога которыми в течение текущего месяца превышает 1 млн шт.
Операции с табачным сырьем
Изменениями дополнен перечень операций с подакцизными товарами, освобождающимися от налогообложения, операциями по:
- ввозу на таможенную территорию Украины неферментированного (непереработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами, осуществляющими реализацию ферментированного (переработанного) табачного сырья производителям табачных изделий или его экспорт;
- реализации ферментированного (переработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами производителям табачных изделий;
- реализации табачного сырья табачно-ферментационным заводам лицами, производящими табачное сырье на таможенной территории Украины.
Вместе с тем изменениями, внесенными в п. 221.5 ст. 221 Налогового кодекса, предусмотрена ответственность за нарушение указанных норм в виде штрафа в размере 200 % стоимости реализованного табачного сырья, взимаемого с лица, осуществившего реализацию табачного сырья субъектам хозяйствования, не являющимся производителями табачных изделий и/или табачно-ферментационными заводами. При этом реализованное таким образом сырье подлежит конфискации и уничтожению.
Сроки уплаты
С 01.01.2017 г. суммы акцизного налога производителями табачных изделий уплачиваются в бюджет не при приобретении марок акцизного налога, как было раньше, а в течение пяти рабочих дней после получения марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) на день представления налоговой декларации.
При этом если указанный срок приходится на день следующего бюджетного года, сумма акцизного налога уплачивается производителями табачных изделий до окончания бюджетного года, в котором получены марки.
Если производители не оплатили суммы акцизного налога в течение пяти рабочих дней после получения марок акцизного налога, марки по следующим заявки-расчетам этих производителей не выдаются до дня, в котором осуществлена в полном объеме уплата акцизного налога и штрафных санкций, рассчитанных в соответствии с п. 126.2 ст. 126 Налогового кодекса.
Загрузка...
